第04章 公立医院内部审计发展状况分析

04章 公立医院内部审计发展状况分析

医疗卫生事业,特别是公立医院的发展一直是关乎国计民生的大事。我国的医院分为公立医院、私营医院、合资医院、股份制医院等,其中公立医院占医院总数的90%以上。公立医院是指由政府开办的纳入财政预算管理的医院,通俗来说就是国营医院、由国家出钱办的医院,分为三个等级:一级是社区医院,二级是县级的医院,三级是市级的医院。公立医院作为我国医疗服务体系的主体,同时推进其改革也是我国新医疗改革方案的五项重点改革内容之一,其重要性不言而喻。作为人民群众医疗治病的主要场所,解决基本医疗、缓解人民群众看病就医困难的主体,因其接受财政支持,故公立医院应体现其显著的公益性。然而,近年来一直有公立医院丧失公益性的质疑,为配合政府对公共卫生资源进行配置,对公立医院的监管也势在必行,内部审计便是监管的一个必要途径。

一、公立医院内部审计的发展历程

(一)我国公立医院内部审计的建立与发展

1983年国家审计机关建立,并做出在部门单位内部建立内审机构的决定。自此,公立医院开始逐步建立内部审计机构与体系。

1997317,原卫生部部长陈敏章签署了中华人同共和国卫生部第51号令,即《卫生系统内部审计工作规定》。规定中明确指出,二级乙等以上的医院应设置独立的与本单位财务机构相同级别的内部审计机构

20032月审计署颁发的《关于内部审计工作的规定》,要求国家机关、金融机构、企事业单位、社会团体以及其他单位,应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。这一《规定》的颁布,是我国内部审计逐步走上法制化、规范化轨道的重要标志。从此内部审计作为我国企事业单位的自我约束机制,成为了现代企业制度的重要组成部分,在完善企事业单位经营管理中起到了重要的作用。

2006 816日,原卫生部部长高强对《卫生系统内部审计工作规定》重新修订,明确了卫生系统内部审计是指卫生系统内部审计机构和审计人员,对本单位及所属机构财务收支、经济活动的真实、合法性进行独立监督审核的行为。并要求:各级卫生行政部门应按照国家法律、法规的规定,设置独立的内部审计机构,配备专职审计人员,开展审计工作。《卫生系统内部审计工作规定》中明确指出,年收入3000万元以上或拥有300张病床以上的医疗机构,应当设置独立的内部审计机构,配备专职的审计人员。该规定的修订进一步完善了内部监督制约机制。

200946,中共中央国务院下发的《关于深化医药卫生体制改革的意见》第九条强调了建立规范的公立医院运行机制,特别提出进一步完善财务、会计管理制度,严格预算管理,加强财务监管和运行监督,并要求三级甲等医院必须设立独立的内部审计部门。这标志我国医疗事业的改革进入到新阶段,内部审计部门在公立医院改革过程中发挥了不可替代的作用。

我国医院内审工作开展二十多年来,随着工作内容的不断丰富及范围的不断扩大,越来越被广大医务工作者及社会各界所认同。国内关于公立医院的内部审计研究也日益加强,更加注重以风险导向,切实服务好群众。冯筠、王毅(2009)揭示内部审计有助于强化医院内部控制、改善医院风险管理、完善医院治理结构,促进医院目标的实现。方锦洲(2010)认为医院内部审计具有双重任务:既服务于治理主体,也服务于治理对象。

(二)新医改下的公立医院内部审计

医疗体制改革是关乎民生的重要举措,只靠政府监管公立医院是不够的,公立医院必须建立长效的自我监督机制才能保证医疗体制改革的稳步推行。

20094月,孕育近三年的新医改转入实施阶段,公立医院作为我国医疗服务体系的主体,是体现公益性、解决基本医疗、缓解人民群众看病就医难的主体,因此新医改将公立医院的改革作为重中之重,提出了如下的几点目标、要求:

1)新医改首次明确落实公立医院独立法人地位。要求公立医院实行所有权与经营权的分离,从侧面对公立医院的经营管理提出了更高层次的要求。

2)新医改提出降低公立医疗机构比重,通过将部分公立医院转为民营以及合理的市场竞争,打破公立医院的垄断,使资源得到更好的配置。其目的是最终形成公立医院与非公立医院相互促进、共同发展的格局。这种市场竞争体制同样是对公立医院管理、经营提出的更高要求。

3)新医改还强调公立医院公益性,责令以药养医的补偿机制逐步退出舞台,最终实现医药分家。其中,公立医院的药品加成收入,将通过实行药品购销差别加价、设立药事服务费等多种方式逐步取消。这造成了公立医院公益性与经营目的矛盾,对两者如何平衡提出了更高的要求。

新医改政策明确指出要改革公立医院的运行机制,健全公立医院监管机制。新医改的实施,将良好的医疗卫生条件覆盖到了全国范围内,百姓的看病难、看病贵的问题也得到了一定程度的缓解,医保制度的实行也使百姓能够拥有更加健康的身体。同时,公立医院应从管理的目的出发,建立独立、有效的内部审计部门。同时,内部审计作为医院内部监管机制的重要组成部分,也应在职能定位上及时调整,适应新环境。两方面同时巩固,从而促进内部审计在公立医院的建设和发展。

随着公立医院内部审计的进一步实施与推行,内部审计工作已经成为公立医院内部审计作为医院内部自我约束机制的重要组成部分,对公立医院更好地扮演好自己的职责、为百姓服务起到了关键作用。公立医院内部审计部门作为医院管理体制中的重要组成部分,相比较社会审计和政府审计而言有如下优势:

1)内部审计与社会审计相比,虽然独立性不如社会审计,但就成本效益原则而言,能够在保证审计质量的前提下,合理降低审计成本,从而有效避免了医院将支付的较高的社会审计费用转嫁给群众,危害群众接受医疗等可能存在的问题。

2)内部审计较外部审计机构,对医院的情况更为熟悉,了解医院审计的控制重点,有的放矢的进行有效地审计。

3)同时内部审计也能为政府审计等提供可靠的信息,相互合作,提高审计效率。

 

二、公立医院内部审计的发展现状

20066月发布的《卫生系统内部审计工作规定》执行起,各地的公立医院,包括其他医疗机构已相应建立起初步的内部审计机构,一些医院、与医疗相关的企业也都相应公布了自己的内部审计管理制度。以镇江第一人民医院为例,1997年建立内部审计,2007年至2009年间,内部审计科共完成各类审计项目637项,提出合理化建议117条,为医院增收节支3997.56万元。[1]2010年,内部审计科提出建议被采纳15条,增加效益2834万元。由此可见,良好的内部审计对公立医院的发挥了重要作用。

2011年,本课题组与江苏省卫生厅合作,对江苏省公立医院内部审计状况进行调查,覆盖了江苏省内几乎所有的三级公立医院、二级医院和少量一级医院。经过两个月的问卷调查,于20111231前回收有效问卷113份。

(一)受访公立医院的基本情况

1)受访公立医院的级别

针对医院级别的有效问卷共112份。本次调查受访的公立医院绝大部分是二级、三级医院。

3-1 受访公立医院的级别

医院等级

三级

二级

一级

合计

数量

39

68

5

112

比例

34.82%

60.71%

4.46%

100.00%

3-1 受访公立医院的级别

 

2)受访公立医院的所在地

针对受访公立医院所在地的有效问卷共109份。结果显示约三分之二的受访医院在市区,约三分之一的受访医院在县城。

3-2  受访公立医院的所在地

所在地

市区

县城

合计

数量

72

37

109

比例

66.06%

33.94%

100.00%

 

3-2  受访公立医院的所在地

 

3)受访公立医院的规模——基于年收入

针对受访公立医院的规模,本次调查了2010年的业务收入,收集有效问卷共111份。结果显示,受访的公立医院绝大部分(88.29%)的年收入大于3000万,公立医院规模比较大。

3-3 受访公立医院的年业务收入

收入

大于3000

小于3000

合计

数量

98

13

111

比例

88.29%

11.71%

100.00%

 

3-3 受访公立医院的年业务收入

 

4)受访公立医院的规模——基于病床数

针对受访公立医院的规模,也调查了病床数量,收集有效问卷共112份。结果显示,约三分之二(66.96%)公立医院的病床数大于等于300张,大部分公立医院规模比较大。

3-4 受访公立医院的病床数

收入

大于等于300

小于300

合计

数量

75

37

112

比例

66.96%

33.04%

100.00%

 

3-4 受访公立医院的病床数

 

5)受访公立医院的规模——基于员工数

针对受访公立医院的规模,还调查了在编在岗的员工数量,收集有效问卷共78份。结果显示,80.77%的受访公立医院在编在岗的员工数量小于1000人。

3-5 受访公立医院的员工数

公立医院在职人员数

数量

比例

[0,500)

38

48.72%

[500,1000)

25

32.05%

[1000,1500)

8

10.26%

[1500,2000)

3

3.85%

[2000,2500)

1

1.28%

[2500,3000)

2

2.56%

3000以上

1

1.28%

合计

78

100.00%

 

3-5 受访公立医院的员工数

 

(二)公立医院内部审计调查基本情况

1)内部审计机构的设置情况

针对内部审计机构设置情况的有效问卷为111份。调查结果显示,约63%的受访医院设置了内部审计机构,其中,约四分之三的医院设置内部审计机构是出于自身发展的需要,约四分之一的医院设置内部审计机构是因为上级主管部门的要求。另外,还有17.12%的受访医院没有设置独立的内部审计机构,但有专职内部审计人员;12.61%的受访医院没有设置独立的内部审计机构,但保留内部审计职能,往往采用内部审计外包的形式,如聘请外部咨询公司或外部人员做。需要注意的是,仍有7.21%受访的公立医院未设置内部审计机构,其中不乏规模较大、等级较高的公立医院。

3-6  内部审计机构的设置情况

内部审计机构的设置

数量

比例

无内部审计机构

8

7.21%

无独立的内部审计机构,但有专职内部审计人员

19

17.12%

无独立的内部审计机构,但保留内部审计职能

14

12.61%

有内部审计机构,因为这是单位自我发展的需要

52

46.85%

有内部审计机构,因为这是上级主管部门的要求

18

16.22%

 

3-6  内部审计机构的设置情况

 

新医改后,国务院明确要求三级甲等医院必须设立独立的内部审计部门。此次受访的三级医院有39家,其中,三级甲等医院共有27家。调查结果表明,仍有18.52%的三级甲等医院没有设立独立的内部审计部门,而是仅有内部审计人员。三级甲等公立医院的内部审计机构设立情况如表3-7所示。

3-7  三级甲等公立医院内部审计机构的设置情况

内部审计机构的设置

数量

比例

无内部审计机构

0

0.00%

无独立的内部审计机构,但有专职内部审计人员

5

18.52%

无独立的内部审计机构,但保留内部审计职能

0

0.00%

有内部审计机构,因为这是单位自我发展的需要

16

59.26%

有内部审计机构,因为这是上级主管部门的要求

6

22.22%

 

3-7  三级甲等公立医院内部审计机构的设置情况

 

本次问卷调查的公立医院中,2010年年收入大于3000万的公立医院有98家,其中,28.57%的受访医院没有建立独立的内部审计机构,而且,还有少数(6.12%)公立医院没有内部审计机构如表3-8、图3-8所示。

3-8  年收入大于3000的公立医院内部审计机构设置情况

内部审计机构的设置

数量

比例

无内部审计机构

6

6.12%

无独立的内部审计机构,但有专职内部审计人员

17

17.35%

无独立的内部审计机构,但保留内部审计职能

11

11.22%

有内部审计机构,因为这是单位自我发展的需要

49

50.00%

有内部审计机构,因为这是上级主管部门的要求

15

15.31%

合计

98

100.00%

 

3-8  年收入大于3000万的公立医院内部审计机构设置情况

 

本次调查中,床位大于等于300张的公立医院共有75家,其中,21.33%的受访医院没有建立独立的内部审计机构。如表3-9、图3-9所示。

3-9  床位大于300张的公立医院内部审计机构设置情况

内部审计机构的设置

数量

比例

无内部审计机构

3

4.00%

无独立的内部审计机构,但有专职内部审计人员

10

13.33%

无独立的内部审计机构,但保留内部审计职能

3

4.00%

有内部审计机构,因为这是单位自我发展的需要

42

56.00%

有内部审计机构,因为这是上级主管部门的要求

17

22.67%

合计

75

100.00%

 

 

3-9  床位大于300张的公立医院内部审计机构设置情况

 

《卫生系统内部审计工作规定》中明确指出,年收入3000万元以上或拥有300张病床以上的医疗机构,应当设置独立的内部审计机构;新医改要求三级甲等医院必须设立独立的内部审计部门,这是硬性的要求。然而,规定的出台却并未改变某些医院领导干部的观念,他们对内部审计的作用认识仍旧不足。有些领导把内部审计当成单纯的经济顾问,不给予实权,设立内部审计机构只是应付上级的规定;有些领导干部把内部审计当成纪检监察机构,这些均是对内部审计的认识不足。

2)内部审计机构的隶属关系

针对内部审计机构的隶属关系有效问卷共102份。调查结果显示,53.92%的受访医院内部审计机构是隶属于院长,10.78%是隶属于副院长,还有16.67%隶属于财务部门负责人,11.76%与纪检、监察合署办公。由此可见,相当比重的内部审计机构独立性不够高。

3-10 公立医院内部审计机构的隶属关系

内部审计的隶属情况

数量

比例

隶属于院长

55

53.92%

隶属于财务部门负责人

17

16.67%

隶属于副院长

11

10.78%

与纪检、监察合署办公

12

11.76%

隶属于董事会

1

0.98%

隶属于监事会

0

0.00%

其他

6

5.88%

合计

102

100.00%

 

3-10 公立医院内部审计机构的隶属关系

 

《审计署关于内部审计工作的规定》第四条规定:内部审计机构在本单位主要负责人或者权力机构的领导下开展工作。公立医院一直沿用院长负责制,在对公立医院主要领导干部的经济责任审计中,也主要是对身为一把手的院长进行审计。可见,内部审计部门应由院长等主要领导分管。

3)内部审计机构成立的年限

针对此问题的有效问卷共85份。按调查问卷完成的20111231计算内部审计机构成立的年限,结果显示,52.94%的内部审计机构成立仅1~5年。然而,2010IIA全球内部审计调查结果显示约54%的内部审计机构建立已超过十年。显然我国公立医院内部审计机构普遍比较年轻,大部分是国务院、卫生部相关意见、规定出台后才成立的。

3-11  公立医院内部审计机构成立的年限

成立年数

数量

比例

1~5

45

52.94%

6~10

15

17.65%

11~15

13

15.29%

16~20

10

11.76%

21~25

2

2.35%

合计

85

100.00%

 

3-11  公立医院内部审计机构成立的年限

 

(三)公立医院内部审计人员情况

内部审计人员应该是具备必要的知识、技能和经验的专业人士,并且不断接受后续教育,持续提升自身的专业胜任能力和服务的效率与质量。对此,中国内部审计协会发布的《内部审计人员职业道德规范》和国际内部审计师协会发布的《职业道德规范》中都有明文规定。本次问卷调查针对公立医院内部审计人员的配置情况、知识、技能和经验等进行了调查。

1)内部审计机构规模

内部审计机构的规模主要从内部审计人员数量和内部审计人员规模占总的在岗在职人员的比重两个方面来考查,针对此项内容的有效回收问卷为78份。专职内部审计人员的统计系数为1,兼职内部审计人员的统计系数为0.5,经过运算,公立医院内部审计机构规模如表3-12、图3-12所示。内部审计人员与在职人员比例为1:391,内部审计人员占所在医院在岗在职人员之比为2.59‰;如果只考虑专职内部审计人员,该比例则降低到1.58‰,显著低于IIA公布的最佳内部审计规模3~5‰。由此可见,我国公立医院内部审计规模偏小,内部审计人员配备明显不足。

3-12 公立医院内部审计机构的规模

内部审计部门专职人员数

数量

比例

 [0,1)

14

17.95%

[1,2)

33

42.31%

[2,3)

18

23.08%

[3,4)

5

6.41%

[4,5)

6

7.69%

[5,6)

1

1.28%

[6,7)

1

1.28%

合计

78

100.00%

 

3-12 公立医院内部审计机构的规模

 

2)公立医院内部审计人员专、兼职情况

调查显示,公立医院内部审计人员中兼职人员所占的比重过大,达到53.49%,专职、兼职人员比为0.87:1。大量兼职内部审计人员的存在说明公立医院内部审计还需大力增加专职人员的配备,提高内部审计的独立性,使内部审计队伍更加专业、稳定。

3-13 公立医院内部审计人员兼职、专职人员情况表

专兼职情况

专职人员

兼职人员

合计

数量

100

115

215

比例

46.51%

53.49%

100.00%

 

3-13 公立医院内部审计专职、兼职人员情况

 

3)公立医院内部审计人员性别分布

针对公立医院内部审计人员性别,有效回收问卷110份。结果显示,男性、女性人员比约为2:3,女性占59.73%,这与2010IIA全球内部审计调查结果显示的中欧-亚洲地区内部审计人员中女性占57%这一比例非常接近。需要注意到的是,世界上其他地区普遍是男性内部审计人员占较大比重,例如西欧国家男性内部审计人员占69%,北美国家为56%

3-14 公立医院内部审计人员性别情况表

性别

合计

数量

89

132

221

比例

40.27%

59.73%

100.00%

3-14 公立医院内部审计人员性别分布情况

 

4)公立医院内部审计人员学历情况

       受教育水平是内部审计人员能力的一项指标。受教育程度高的审计人员在面对工作挑战时表现出比受教育程度低的审计人员更高的能力。针对内部审计人员学历情况的有效回收问卷为112份,结果显示,公立医院内部审计人员中硕士研究生及以上学历的人数极少,只占1.79%,本科学历的内部审计人员较多,有48.43%,其次为大专学历,占34.98%。这与我国高等教育体系有关,审计学原属三级学科,从属于二级学科——会计学,无权招收硕士研究生,只有少数学校在会计研究生中设置了审计学研究方向,直至2011年审计学才属于二级学科,部分学校可招收硕士研究生。

2010IIA全球内部审计调查结果显示49.7%的内部审计人员是硕士研究生毕业,而此数据在2006年为41.1%43%的内部审计人员是本科毕业,而这一比例在2006年为52.5%。相较于全球内部审计人员的受教育程度比较高而且在迅速提升的状况,我国内部审计人员需要提高学历水平。

3-15 公立医院内部审计人员学历情况表

学历

硕士及以上

本科

大专

其他

合计

数量

4

108

78

33

223

比例

1.79%

48.43%

34.98%

14.80%

100.00%

 

3-15 公立医院内部审计人员学历情况

5)公立医院内部审计人员专业技术职称情况

专业技术职称是评价内部审计人员专业技术能力的一项重要指标。针对公立医院内部审计人员专业技术职称的有效回收问卷为113份,调查结果显示,内部审计人员职称主要是会计师(46.08%),职称为审计师的占10.78%),为经济师的占10.29%

3-16 公立医院内部审计人员专业技术职称情况表

职称情况

会计师

审计师

经济师

工程师

其他

合计

数量

94

22

21

4

63

204

比例

46.08%

10.78%

10.29%

1.96%

30.88%

100.00%

 

3-16 公立医院内部审计人员专业技术职称情况

6)公立医院内部审计人员执业资格

本次调查发现,公立医院中具有专业执业资格的内部审计人员比重很低:共11人,占总人数的4.89%,拥有CIA执业资格的人员占全体内审人员比重为2.22%,拥有CPA执业资格的人员占全体内审人员比重为0.44%,拥有其他执业资格的人员占全体内审人员比重为2.22%。在我国公立人员持有的所有执业资格中,公立医院内部审计人员主要是拥有CIA执业资格,占到45.45%

2010IIA全球内部审计调查中,30.3%的受调查者拥有注册内部审计师(CIA)执业资格,20.4%的受调查者拥有公共会计或注册会计师执业资格(如CPACAACCAACA),9.7%的受调查者拥有信息系统审计执业资格(如CISAQiCA);拥有注册舞弊检查师(CFE)执业资格的比例为5.3%;被调查者中还拥有的执业资格包括管理会计执业资格(例如CMACIMACGA)、国际注册内部控制自我评估专业资格(CCSA)等。拥有相关执业资格被认为是内部审计人员能力的重要证明。当受访者被问及在接下来的5年里准备取得何种执业资格时,受访者表示最想取得CIA(国际注册内部审计师)执业资格,其次是CFE(注册舞弊检查师)执业资格和CCSA(国际注册内部控制自我评估专业资格)执业资格。

显而易见,我国需加强内部审计人员教育,积极鼓励内部审计人员获得CIACFECCSACISA等国际职业资格,因为获得这些执业资格表明其专业能力获得肯定及国际认同,其考试所蕴含的思维方式和价值观是推进内部审计转型与发展的能力支撑,可大大提高内部审计人员的整体素质和专业技能。

3-17 公立医院内部审计人员执业资格构成情况表

执业资格

CIA

CPA

其它

合计

数量

5

1

5

11

比例

45.45%

9.10%

45.45%

100.00%

3-17 公立医院内部审计人员执业资格构成情况

7)公立医院内部审计人员从事内部审计工作年限

针对内部审计人员从事内部审计工作年限的有效回收问卷为107份,调查结果显示,内部审计人员经验不是很丰富,工作1~5年的内部审计人员占50%,工作超过20年的内部审计人员只占调查总数的3.30%。内部审计人员工作年限比较短暂与我国开展审计工作的历史背景有关,主要原因是公立医院内部审计的起步比较晚。而国外内部审计的经验比较丰富,2010IIA全球内部审计调查结果显示,开展内部审计活动在0~5年的比例约为17%;开展内部审计活动有6~10年的比例约为29%;有54%的被调查者表示已开展内部审计活动达到10年以上,约7%的被调查表示已开展内部审计活动超过50年。

3-18 公立医院内部审计人员从事内部审计工作年限的情况表

工作年限

1-5

6-10

11-20

21年以上

合计

数量

106

58

41

7

212

比例

50.00%

27.36%

19.34%

3.30%

100.00%

 

3-18 公立医院内部审计人员从事内部审计工作年限

8)公立医院内部审计人员的培训

针对内部审计人员参加培训情况的有效回收问卷为99份,调查结果显示,被调查的公立医院内部审计人员每年接受培训的次数都小于5次,72.73%的受访者一年参加的培训小于2次,内部审计人员的培训总体来说明显不足。IIA要求审计人员每年进行不少于40小时的后续职业发展教育,并且属性标准1230——后续职业发展教育,也要求内部审计人员不断提高他们的知识水平、技能和其他能力。内部审计部门应该增加培训,提升内部审计人员专业水平。

3-19 公立医院内部审计人员被培训次数

培训的频率(次/年)

>8

58

24

<2

合计

数量

0

0

27

72

99

比例

0.00%

0.00%

27.27%

72.73%

100.00%

 

3-19 公立医院内部审计人员被培训次数

9)公立医院内部审计人员的审计职业技能知识

针对公立医院内部审计人员的审计职业技能知识的有效回收问卷为97份,调查结果显示,内部审计人员对职业道德标准、财务管理、内部控制等熟悉——31.96%的受访者非常熟悉职业道德标准,50.52%比较熟悉职业道德标准;24.74%非常熟悉财务管理,56.70%比较熟悉财务管理;21.65%非常熟悉内部控制,57.73%比较熟悉内部控制。需要注意的是,有部分内部审计人员对组织行为学、公司治理、组织战略、组织结构重组与资产评估等方面的知识表示完全不知,这将会影响内部审计人员在组织战略、决策、治理等更高层次发挥作用,从而影响内部审计增值作用的发挥和内部审计地位的提升。

3-20 公立医院内部审计人员对审计职业技能知识的了解程度

问题选项

完全不知

略知一二

一般了解

比较熟悉

非常熟悉

管理会计

0.00%

4.12%

26.80%

52.58%

16.49%

财务管理

0.00%

2.06%

16.49%

56.70%

24.74%

内部控制

0.00%

4.12%

16.49%

57.73%

21.65%

风险管理

2.06%

12.37%

41.24%

38.14%

6.19%

项目管理

3.09%

12.37%

46.39%

34.02%

4.12%

组织战略

5.15%

17.53%

46.39%

25.77%

5.15%

公司治理

7.22%

21.65%

43.30%

24.74%

3.09%

组织行为学

8.25%

25.77%

40.21%

21.65%

4.12%

职业道德标准

0.00%

2.06%

15.46%

50.52%

31.96%

内部审计组织管理

1.03%

6.19%

34.02%

41.24%

17.53%

组织结构重组与资产评估

5.15%

18.56%

51.55%

20.62%

4.12%

内部审计师个人技能

1.03%

5.15%

40.21%

43.30%

10.31%

 

3-20 公立医院内部审计人员对审计职业技能知识的了解程度

国际内部审计师协会(IIA2010全球内部审计调查结果显示,对于内部审计人员来说,审计、内部审计标准、职业道德、舞弊检测、风险管理、职业标准的变化、行业技术知识、治理等方面的知识是非常重要的,内部审计人员应该有意思地加强这些知识的学习。

 

(四)公立医院内部审计活动

1)内部审计工作开展情况

针对此问题有效问卷共101份。总体来说,受访者对内部审计在组织治理和管理中的作用、内部审计的地位提升有比较高的认同度,比较广泛的单位都制定了内部审计制度和程序。

3-21 公立医院内部审计工作开展情况

序号

项目内容

非常认同

比较认同

不确定

比较不认同

非常不认同

1

招聘了专业技术型审计人才

3.96%

19.80%

38.61%

5.94%

6.93%

2

制定了内部审计制度、程序

49.50%

41.58%

8.91%

0.00%

0.00%

3

形成了审计质量管理框架

29.00%

33.00%

28.00%

6.00%

4.00%

4

制定了基于风险的审计计划

24.24%

32.32%

32.32%

6.06%

5.05%

5

开展了内部审计战略规划

22.00%

31.00%

32.00%

7.00%

8.00%

6

为内部审计设立了专门的预算

17.00%

20.00%

42.00%

5.00%

16.00%

7

与本单位其他检查小组协同工作

31.00%

40.00%

23.00%

2.00%

4.00%

8

对被审计部门实施定量和定性的绩效测评

22.00%

33.00%

28.00%

6.00%

11.00%

9

用高度计算机化审计处理取代了手工审计

18.00%

18.00%

38.00%

11.00%

15.00%

10

开展了对医院信息系统(HIS)的审计

21.00%

19.00%

36.00%

9.00%

15.00%

11

首席审计师的建议可以影响高层的管理

25.00%

25.00%

37.00%

6.00%

7.00%

12

内部审计有助于本单位管理水平的提升

54.00%

33.00%

12.00%

0.00%

1.00%

13

内部审计是本单位治理结构的关键组成部分

42.00%

33.00%

22.00%

0.00%

3.00%

14

总体而言近年来内审地位正在稳步提高

46.00%

33.00%

17.00%

1.00%

3.00%

 

3-21 公立医院内部审计工作开展情况

 

2)内部审计工作中存在的问题

针对公立医院内部审计工作存在问题的有效回收问卷为101份。调查结果显示,受访者普遍认为内部审计工作中存在的主要问题是缺乏有经验的审计人员、审计技术手段落后、缺乏审计师间的相互合作、内部审计部门缺乏足够的独立性、审查范围较为局限等。详见表3-22和图3-22

3-22 公立医院内部审计工作存在的问题

问题项目

非常认同

比较认同

不确定

比较不认同

非常不认同

缺乏有经验的审计人员

37.62%

17.82%

24.75%

12.87%

6.93%

缺乏审计师间的相互合作

27.72%

21.78%

25.74%

16.83%

7.92%

审计技术手段落后

28.71%

21.78%

32.67%

10.89%

5.94%

内部审计部门缺乏足够的独立性

25.74%

24.75%

23.76%

12.87%

12.87%

内部审计职能定位偏低

22.77%

29.70%

27.72%

8.91%

10.89%

审查范围较为局限

25.74%

29.70%

26.73%

10.89%

6.93%

审计发现(建议)未被采纳

10.89%

10.89%

42.57%

18.81%

16.83%

被审计单位(部门)的态度消极

13.86%

15.84%

31.68%

22.77%

15.84%

缺乏相应的资源

23.76%

25.74%

30.69%

13.86%

5.94%

内部审计法律、法规、制度不健全

16.83%

20.79%

31.68%

11.88%

18.81%

 

3-22 公立医院内部审计工作存在的问题

 

3)影响计算机辅助审计技术广泛使用的原因

计算机辅助审计技术是当前信息化环境下内部审计人员所采用的一种重要的审计技术方法。在国际内部审计师协会(IIA2010全球内部审计调查中,约一半的受访者表示当前正在应用计算机辅助审计技术,并且约63%的受访者认为在今后五年中计算机辅助审计技术将更加广泛地应用,在所有审计技术和方法中最被看好的。然而,我国当前内部审计领域中计算机辅助审计技术的应用还比较有限。针对影响计算机辅助审计技术广泛使用的原因,本调查回收有效问卷共100份。调查结果显示,计算机辅助审计技术的重要性以及它对内部审计工作效率/效果的显著提高、对内部审计师的职位/职称提升的作用已得到广泛认可。然而,影响计算机辅助审计技术广泛使用的突出原因是计算机软、硬件条件不足(如缺乏审计软件)。此外,单位没有这方面的鼓励和支持、没有专门的人员或部门解决技术困难、领导(或上级主管单位)没有要求也是影响影响计算机辅助审计技术广泛使用的重要原因。

3-23  影响计算机辅助审计技术广泛使用的原因

序号

原因

非常不认同

比较不认同

不确定

比较认同

非常认同

1

领导(或上级主管单位)没有要求

13.00%

12.00%

29.00%

20.00%

26.00%

2

单位没有这方面的鼓励和支持

13.00%

11.00%

29.00%

19.00%

28.00%

3

内部审计和相关人员认为它不重要

29.00%

23.00%

33.00%

6.00%

9.00%

4

计算机软硬件条件不足(如缺乏审计软件)

5.00%

10.00%

23.00%

20.00%

42.00%

5

审计人员计算机知识和技能有限

9.00%

18.00%

35.00%

18.00%

20.00%

6

没有专门的人员或部门解决技术困难

8.00%

12.00%

35.00%

18.00%

27.00%

7

不清楚计算机审计的目标和方法

11.00%

18.00%

45.00%

15.00%

11.00%

8

有难度,需要投入的人财物过多

9.00%

10.00%

36.00%

24.00%

21.00%

9

对内部审计工作效率没有显著提高

23.00%

18.00%

37.00%

13.00%

9.00%

10

对内部审计工作效果没有显著影响

23.00%

17.00%

37.00%

14.00%

9.00%

11

对内部审计师的职位/职称升迁没有帮助

21.00%

11.00%

44.00%

15.00%

9.00%

 

3-23  影响计算机辅助审计技术广泛使用的原因

 

4)内部审计与外部审计间的合作

为了弥补内部审计人员的短缺,很多公立医院会将内部审计业务外包或者减少内部审计业务。因此,针对内部审计与外部审计间合作进行调查,回收有效问卷为99份。调查显示,内部审计配合协调外部审计工作得到了最广泛的、最大程度的认可。同时,内部审计与外部审计的合作还表现在外聘审计专家参与内部审计工作、外部审计可查阅所有内部审计报告等。虽然现在可以增加内外协作审计或者请外援等,但调查结果也表明,大部分组织还是选择用其内部审计人员来管理内部审计工作。

3-24  公立医院内部审计与外部审计间的合作

序号

项目

非常认同

比较认同

不确定

比较不认同

非常不认同

1

外聘审计专家参与内部审计工作

33.33%

20.20%

35.35%

4.04%

7.07%

2

审计外包可以节约成本

22.00%

15.00%

44.00%

10.00%

9.00%

3

配合协调外部审计工作

41.00%

32.00%

23.00%

2.00%

2.00%

4

外部审计可查阅所有内部审计报告

25.00%

25.00%

31.00%

8.00%

11.00%

5

外部审计可查阅所有内部审计复核工作底稿

19.00%

25.00%

36.00%

9.00%

11.00%

 

3-24  公立医院内部审计与外部审计间的合作

 

5)内部审计人员业务活动开展

针对此问题的有效问卷为73份。调查结果显示,当前的公立医院内部审计业务活动最主要的是财务审计,其次是基建工程审计、内部控制审计、物资采购审计等,而风险审计、经济责任审计所占比重非常低。

3-25 公立医院内部审计人员业务活动开展

财务审计

内部控制审计

风险审计

基建工程审计

经济责任审计

经济效益审计

物资采购审计

其他特殊项目

32.74%

14.46%

3.44%

19.42%

4.27%

9.82%

12.84%

3.01%

 

3-25 公立医院内部审计人员业务活动开展

 

针对这些内部审计业务未来三年可能发生的变化,回收有效问卷为89份,具体情况见表3-26。调查结果显示,在未来三年中,大部分受访公立医院认为各项内部审计业务会增加,其中内部控制审计是最多数受访者认为会增加的(70.79%),最少的认为会增加的业务是财务审计(43.82%),同时,财务审计也是最多(15.73%)被认为未来三年可能减少的业务。由此可见,与当前相比,今后三年各项内部审计业务的重要性将发生改变,变化主要将表现在内部控制审计、风险审计、经济效益审计的增加,以及财务审计的减少。内部审计机构和人员应该对这些即将来临的变化做好准备。

3-26  公立医院内部审计业务未来三年可能的变化

序号

项目

增加

不变

减少

1

财务审计

43.82%

40.45%

15.73%

2

内部控制审计

70.79%

25.84%

3.37%

3

风险审计

57.30%

41.57%

1.12%

4

基建工程审计

50.56%

39.33%

10.11%

5

经济责任审计

47.19%

48.31%

4.49%

6

经济效益审计

57.30%

37.08%

5.62%

7

物资采购审计

53.93%

41.57%

4.49%

8

其他特殊项目/工作

13.48%

86.52%

0.00%

 

3-26  公立医院内部审计业务未来三年可能的变化

 

6)内部审计的一般形式

针对内部审计是事前、事中、事后审计的有效问卷为108份。调查结果显示,25.93%的受访公立医院内部审计是单纯的事后审计,而更多的单位是将审计前移——37.04%将部分业务前移到事中审计,36.11%事后、事中、事前审计同时做。

3-27  公立医院内部审计的一般形式

方法

事后审计

以事后审计为主,部分业务前移到事中审计

事后、事中、事前审计同时做

不清楚

数量

28

40

39

1

比例

25.93%

37.04%

36.11%

0.93%

 

3-27  公立医院内部审计的一般形式

 

7)财务审计的主要方法

针对财务审计中的主要方法的有效问卷为106份。调查结果显示,当前财务审计主要采用账项基础审计方法(71.43%),制度基础审计所占比重较小(21.90%),而风险导向审计所占比重极小(6.67%)。由此可见,公立医院内部审计的方法需逐步加大风险导向审计方法的应用。

3-28  公立医院内部审计的主要方法

方法

账项基础审计

制度基础审计

风险导向审计

数量

75

23

7

比例

71.43%

21.90%

6.67%

 

 

3-28  公立医院内部审计的主要方法

 

8)审计软件的应用领域

针对审计软件应用领域的调查,回收有效问卷共94份。调查结果显示,公立医院内部审计中应用软件主要是进行数据的采集(81.91%)、分析(90.43%)以及审计管理(65.96%),在舞弊侦测/预防、风险管理/分析、持续监控以及控制自评估等领域也有一定程度的应用。

3-29 公立医院内部审计软件的应用领域

应用领域

数据采集

数据分析

舞弊侦测/预防

审计管理

风险管理/分析

网络安全评估

控制自评估

持续监控

数量

77

85

50

62

48

20

45

51

比例

81.91%

90.43%

53.19%

65.96%

51.06%

21.28%

47.87%

54.26%

 

3-29  公立医院内部审计软件的应用领域

 

9)计算机审计风险

针对计算机审计风险回收的有效问卷共101份。内部审计中采用计算机审计技术与方法,在提高审计工作效率的同时,也会带来一些新的风险,最主要的是系统数据风险(65.35%)、人员操作风险(64.36%),其次是系统环境风险(55.45%)、系统控制风险(55.45%)和审计软件风险(51.49%)等。

3-30  公立医院中计算机审计风险

审计风险

系统数据风险

系统环境风险

系统控制风险

人员操作风险

审计软件风险

管理风险

其它

数量

66

56

56

65

52

39

1

比例

65.35%

55.45%

55.45%

64.36%

51.49%

38.61%

0.99%

 

3-30  公立医院中计算机审计风险

 

三、公立医院内部审计的不足

公立医院内部审计机构的设立促进了卫生事业的健康发展,提高了医院的管理水平和经济效益,保障了医院各项规章制度的执行,医院的内部审计工作取得了初步成效,但也存着一些问题。从现阶段的普遍情况来看,由于我国内部审计起步较晚,公立医院内部审计还存在着以下的不足:

(一)公立医院内部审计机构缺乏足够独立性

为了充分发挥内部审计的作用,必须保持内部审计的独立性,提高内部审计机构的权威性。公立医院内部审计工作开展以来,由于公立医院领导对于内部审计工作的没有足够充分地认识,没有充分认识到内部审计目标与医院目标的一致性,部分公立医院个别领导甚至认为设立内部审计机构只是为了应付上级检查和医院等级评审的需要,并非为了加强医院经营管理、提高医院的经济效益而设立。因此,对内部审计重视程度不够,尚未设置独立的审计机构,据调查,36.94%的公立医院没有设置独立的内部审计机构,16.22%的公立医院设置内部审计机构是因为上级主管部门的要求。有些医院虽然设立了内部审计部门,但仅流于形式,甚至一些医院的内部审计机构设置在财务部、监察部、药材科等之下,使得审计工作开展最重要的独立性受到严重的挑战,工作开展没有积极、充分的效果,内部审计机构经济性、效率性、效果性的不能很好的发挥出来。由于这些原因,导致公立医院内部审计机构的独立性和权威性较差。

(二)公立医院内部审计法律、法规、制度不健全

我国的公立医院内部审计起步较晚,在相关制度建设上存在着许多不完善之处。从国家对公立医院内部审计工作的规定来看,只有2006年卫生部发布的《卫生系统内部审计工作规定》和2009年中共中央国务院下发的《关于深化医药卫生体制改革的意见》,以及《审计署关于内部审计工作的规定》和《中国内部审计准则》。国家对医院内部审计的具体准则和实施细则尚未做出明确的规定,即使有所涉及但缺乏可操作性,尚有很多空白点,各医院在实务上只能靠自己摸索。有关公立医院内部审计相关规定不全面,尤其对一些细节方面缺乏可行的操作指导,导致公立医院内部审计工作开展缺乏法律依据,无章可循,使得在实际审计工作中一些重要问题得不到解决,以至于审计报告缺乏权威性与约束性,这对公立医院内部审计工作的开展造成了一定的困难,制定相关法律法规,已经十分紧迫。

此外,目前许多公立医院医院内部审计机构没有一套健全的、行之有效的内部审计制度。在调查中仅有不到半数受访者非常认同自己所在单位制订了内部审计制度和程序。在进行医院内部审计时,缺乏审计依据,许多工作的开展不规范、不到位,不但影响医院内部审计自身的形象,也缺乏对内部审计人员审计行为的制约,不利于规避审计风险、医院的经营风险以及提高审计质量,从而影响医院内部审计的效率和效果,最终影响医院的经营效益。

(三)公立医院内部审计定位偏低

很多医院的内部审计工作侧重于财务收支查错防弊真实性审计以及违法乱纪合规性审计,定位偏低,不提供医院经营管理方面的建议,导致医院许多制度上的弊病无法被及时指出,内部控制薄弱,大大削弱了内部审计的功能,不利于医院经营管理效率和效果的提高,不利于医院的健康可持续发展。

此外,内部审计在医院治理中的参与不足。根据《审计署关于内部审计工作的规定》,内部审计人员有参与本单位有关会议,召开与审计事项有关的会议参与研究制定有关的规章制度的权限。虽然《规定》赋予内部审计这样的权限,但在公立医院,内部审计能真正参与治理并提出合理建议的却并不多。内部审计很难在公立医院发挥其必要的咨询服务功能。

(四)公立医院内部审计人员缺失

对于公立医院这种特殊的单位,它一直在营利性与非营利性之间寻求平衡,也就注定了它在日常管理中的复杂性。这对于内部审计人员来说是巨大的挑战,对内部审计人员在专业技术上的要求很高。但正是这样重要的岗位却缺少专业的从业人员。

首先,公立医院内部审计人员配备不足。目前,内部审计人员只占公立医院在编在职员工总数的2.59,而最佳内部审计人员规模一般为35。近七成的公立医院的内审部门只有12 名专职审计人员,并且53.49%的内部审计人员是兼职的,专职人员数量偏少。内部审计人员人数少却要处理多方面的审计业务,显然不能适应多方面工作的需要。

其次,公立医院内部审计人员专业能力不足。专业胜任能力是审计人员正确开展审计工作的必要条件。从事内部审计工作的人员必须具有相关的政治素质和业务素质,不仅要求精通会计、审计理论知识,而且要求熟悉经济、法律、管理学、计算机等知识,同时还要具备职业的谨慎性、敏锐的洞察力、准确的判断力以及履行保守秘密的义务。据统计,公立医院的80%内部审计人员大多从事的是财务或行政管理工作,虽然有丰富的财会知识和行政管理经验,但审计等相关专业知识明显不足,缺乏内部审计工作所应具备的综合理论知识和专业知识。而且,部分公立医院内部审计机构普遍存在专职人员少或兼职人员身份不当的现象。目前,许多公立医院的内部审计机构人员是从其他部门抽调过来并临时组建的,除了开展内部审计工作,执行内部审计职能,还担任其他部门的工作,执行其他职能。经正规院校审计专业毕业的专业人才很少,且硕士研究生及以上学历的人员极少,仅有1.79%;内部审计人员平常很少参加相关的培训,72.73%的内部审计人员一年培训的次数少于2次;内部审计工作经验不足,50%的内部审计人员只有1-5年工作经验;拥有CIA等执业资格的内部审计人员非常少,仅有2.22%;缺乏政府审计部门的业务指导。这些因素共同造成了医院内部审计人员的专业素质偏低,审计人才缺失,从而削弱了内部审计作用的真正发挥。

(五)公立医院内部审计手段落后

公立医院内部审计工作开展多以传统审计为主,以差错防弊为主,以事后审计为主,极少(仅6.67%)开展风险导向审计,很少以积极的方式提出问题、分析问题和解决问题。轻视内部审计的事前预防和事中控制,无法将问题在刚开始就加以解决,达不到审计的5E审计目标,因而一定程度上限制了公立医院的发展,同时浪费了巨大的国家资源。

如今电算化在医院经营管理活动中广泛运用,如医院管理现代化、会计电算化、药品及材料出入库电算化等等。随着医疗事业的发展,大多数医疗单位早已实现在财务报表、管理、挂号、收费上的计算机网络化。但是,多数公立医院的内部审计仍停留在手工操作状态,只有约40%的受访公立医院表示对医院信息系统(HIS)进行了审计。总体而言,审计效率偏低,内部审计部门的网络信息化相对落后,滞后于公立医院的发展,对审计证据收集不全面,特别是对财政财务收支还不能进行联网审计,对经济活动不能全程监督、形成系统。严重影响了公立医院内部审计功能的实现以及公立医院整体的发展。

(六)公立医院内部审计职能与范围较为局限

有些公立医院的内部审计机构忽视内部审计职能,重视其他职能,无形中弱化了内部审计的职能与作用。片面强调监督职能,忽视内部审计评价、咨询功能的发挥,

内部审计作为组织内部的独立部门,在对内部控制、管理、服务方面的审计工作具有得天独厚的优势。公立医院内部审计仍以查账为主,审查范围局限于账本、成本等核算,对固定资产、投资、医院经济效益、医院预算决算、经济责任等重点方面缺乏足够的关注和审查,这已经不能适应公立医院多元化的发展模式了。内部审计应该涉及医院的各个方面,在决策、管理、实施方面给予给大的帮助。同时对于领导的经济责任审计提出更高要求。

(七)公立医院内部审计缺乏延续性

有些公立医院在设置上是合理的,审计范围也可以兼顾投资、服务等领域,但却缺乏持续性的审计程序,查出问题却不监督其落实完成,审计意见和建议未被较好地采纳,内部审计未能真正发挥作用为医院服务,造成审计成果得不到有效利用。值得注意的是,公立医院往往存在投资过度的问题。由于公立医院院长负责制的传统,院长主要由党委组织部门和政府人事部门任命,院长对任命机关负责多于对业务管理部门和院内职工负责,医院院长为追求政绩得到提拔,会单纯追求医院的规模与级别,这其中对基建投资就存在许多浪费。内部审计部门审计如若缺乏连续、跟踪性,基建投资项目难以得到有效监督。

 

四、公立医院内部审计的完善

在未来发展的道路上,公立医院内部审计应该在立足现实的基础上,借鉴国外经验,在法律法规、机构独立性、人员素质、审计方式、审计范围等方面不断改善,开展全方位的审计工作,切实提高审计水平,才能实现内部审计服务于医院的改革与发展,才能帮助和促进医院各职能部门提高其经营管理水平与效率,实现监督与服务并举,在优化公立医院结构、效率等方面做出自己的贡献,真正为医疗事业的发展保驾护航。因此,公立医院、医院内部审计人员有责任、有义务针对具体问题从以下几个方面进一步完善内部审计工作。

(一)重视内部审计工作,树立内部审计机构的权威性和独立性

公立医院领导要高度重视医院内部审计工作,创造良好的工作环境,加强和巩固内部审计部门在医院组织管理中的位置,从而为其更好的发挥监督、评价的功能提供平台。

首先,树立内部审计部门的权威性,建立独立的审计机构,保证其具有独立的审计职能,在经费和业务上保障审计机构和审计人员的独立性,同时保证内部审计部门与其他职能部门相互独立。

其次,在行政隶属关系上,将内部审计部门置于院长的直接领导下,保证内部审计部门独立行使职权,独立开展审计业务,自主制定审计计划,审计实施方案,实施审计程序,编制审计报告。

内部审计工作只有在保持独立性的基础上,才能有效地开展审计工作,不把内部审计机构设置在财会部门,而是单独设置,并且直接受最高级领导的领导,领导加强对于内部审计工作的重视,对于内部审计工作的开展、深入,切实履行好义务有着不可替代的作用。

院长负责制下,内部审计部门应隶属于院长之下,与财务科、人事科等职能科室有同等级别。(参见图3-31

文本框: 门诊室文本框: 病房科室文本框: 医技科室文本框: 职能科室文本框: 药学部文本框: 后勤科室文本框: 内部审计部

3-3公立医院内部审计部门隶属关系图

内部审计受院长直接领导减少了设置中间分管环节,保证了内部审计实现其职能的效率。内部审计对高级管理层直接汇报与管理要求相适应的审计结果,提出审计意见和建议有助于问题的解决,管理的改善,从而发挥内部审计的作用。然而,院长负责制本身也具有缺陷,这是因为公立医院的所有者社会大众,和医院的管理者在利益方面有不一致性,这就类似代理人问题。利益相关者想要参与公司治理有两种形式:董事会与监事会。但医院作为政府出资的公益性组织,设置董事会监事会就略显不妥。变通的做法是,可以设置类似董事会与监事会的管理委员会,表达利益相关者的诉求,而将内部审计部门置于管理委员会旗下。然而,我国公立医院尚无类似尝试。

(二)建立和完善内部审计和内部控制制度

为了适应现代医院内部审计发展的要求,一方面国家应大力发展内部审计事业,建立一套完备的并实际可行的内部审计制度体系,从而为医院做好内部审计工作奠定基础。另一方面,医院应该根据自身的实际情况,在国家《审计法》的指导下,尽快制定符合医院管理背景、文化特征等具体情况的具有约束力的《医院内部审计章程》、《医院内部审计工作规章制度》、《医院内部人员工作职责》等,应确定内部审计活动的地位,授权审计接触与开展审计工作相关原记录、人员和实物资产,规定审计活动的范围,明确审计机构和人员的权限,保障内部审计工作经费等,并经过医院权力机构和最高管理层的批准。从而,从制度上保障内部审计的独立性,完善医院内部审计机制,促进医院内部审计工作的规范化。同时完善内部控制制度,按照国家审计的有关规定,建立明确的岗位责任制等,明确内部审计人员的职能和权限,规范审计人员的行为,促进医院内部审计工作的制度化。

(三)提升内部审计对医院治理的参与度

公立医院运行机制改革中,应建立由医院董事会直接领导的审计委员会,全面加强内部审计工作,以监督医院经营的规范化,保证财务数据的真实性、可靠性,形成自上而下的监督制约机制。内部审计应跟进医药卫生体制改革,成为医院自身发展的免疫系统,内部审计工作列入医院重要议事日程。医院应安排内部审计部门负责人列席、参与医院研究决策有关重要经济事项的会议,比如年度预算、大型仪器设备购置论证、合同签订,并听取内部审计的建议。

(四)提高医院内部审计人员的素质

内部审计工作的开展,需要有经验,有专业技能的审计人员才能取得效果。公立医院在建立独立的内部审计部门基础上,应重视加强内部审计人员建设。

一是完善内部审计人员的选拔制度。内部审计人员理论上应由相关专业的人员担任,应积极引进、选拔具有高素质的专业审计人才,以提高医院内部审计的专业性、科学性及内部审计工作的效率和效果。

二是建立人才培养方案,积极组织医院内部审计人员参加专业培训。每年应参加由内部审计协会等医院内外相关结构或部门组织的后续教育。如果内部审计部门里有非相关专业的人员,则应集中组织培训,使其在短时间内熟悉医院内部审计的职责与审计程序。通过不断学习,提高内部审计人员处理审计业务的水平。

三是鼓励内部审计人员取得诸如CPACIA等的执业资格证书,提高内部审计人员的整体素质和专业技能。

四是内部审计人员应注意加强自身建设,努力学习中国特色社会主义理论体系。同时学习国家的法律、法规,医院管理知识和运作流程,完善自身知识结构,提高自身业务素质,并把所学理论运用到实际工作之中。

(四)转变公立医院内部审计模式

公立医院内部审计除了关注其公益性,同时也要保证医院正常的发展经营。当前大环境下,医院的经营面临着各方面的、不断加大的风险。这就要求其内部审计模式从传统的账项基础、制度基础审计逐步向风险导向审计模式转变,以经济性、效益型、效果型、环境型、公平性为目标。从而分析在新医改体制要求下公立医院所处的行业地位状况,监管环境,分析公立医院从经营目标,战略规划到经营方式,业务流程等内外部各个方面的审计风险水平,确定管理运营中的关键风险点。能够在合理保证审计效果的同时,根据其重要性水平,适当增减审计工作量来提高内部审计的经济性和效率性。以风险导向为主的内部审计要求对于医院特别重要的项目进行审计,如:资金来源的正确性和收入的完整性审查内容医疗设备投资进行效益审计、对临床科室进行经济责任审计、医药收费的审计、审查资产、财物管理的安全性、对外采购审计、经济责任审计等。

(五)丰富公立医院内部审计职能与内容

王光远(2007)指出现代内部审计是融合财务审计和管理审计的综合审计。公立医院内部审计不应局限于查错防弊真实性审计,发挥内部审计的监督职能,而是要结合自身行业特点,拓展其职能,如咨询、评价、服务等。通过强化内部审计服务意识,重视预防与控制,实现标本兼治。同时对内部审计的整体有效性进行监测与评价,强化质量意识,找出医院管理活动和经营活动的不足,提高医院运行效率和效果,促进医院可持续发展。

一是开展经营决策审计,促进公立医院运行机制改革。在国家财政减少对公立医院的拨款支持的情况下,公立医院面对来自民营医院,来自市场的全面挑战,其经营性与盈利性成为医院能够持续生存发展的决定因素。在激烈的市场竞争下,科学投资经营决策的重要性显而易见,它是公立医院取得经济效益和社会效益的重要保障。在这种需求下,医院内部审计部门应当通过开展的经济决策审计,为公立医院管理者提供有效的决策依据,减少决策风险,并且通过适当揭露决策和改革措施中存在的问题,提出有针对性的改善意见和建议,来促进公立医院端正经营理念,避免决策失误带来的损失,不断增强社会服务和市场竞争能力,实现公立医院改革与发展的良性互动。

二是开展绩效审计,加强公立医院绩效管理机制改革。新医改的推进,使公立医院迫切需要提高医务劳动效率和价值,建立以公益性为核心的公立医院绩效考核管理制度。绩效考核应关注于影响医院社会效益以及经营的重大因素。内部审计开展的绩效审计可以有效保证考核的实施和有效性,主要可以考虑:医院财政拨款的使用情况审计;医院对外自主筹资资金的使用情况审计;公立医院通过自身优化解决群众看病问题的社会效益审计等方面。通过开展绩效审计,促进公立医院在改革中实现医疗资源的合理配置,最大限度地增加医疗收入、降低医疗成本、提高医疗质量,取得社会效益和经济效益的双赢。

三是对投资决策进行跟踪审计。公立医院的投资决策主要涉及基础设施建设和基础设施改造。在对基建的审计方面,由于内部审计对组织的了解,在降低工程造价、节约建设资金、实现成本效益均衡、规范基建行为和减少投资失误上有特有的优势。所以,应对投资决策进行跟踪审计,使从初始设计、合同签订到建设、竣工均在内部审计的监督之下进行。

四是对医药收费进行跟踪审计。医药不分是医改重点关注的问题。对于这一问题,内部审计应在其职能范围内予以监督。医药乱收费主要表现为自立服务项目收费、加大服务频次收费、重复收费、按仪器功能收取手续费等。内部审计人员可以将跟踪审计、重点审计结合,也可以借助外部审计机构的力量。这里要强调的是,政府审计与内部审计的沟通在实务操作中很重要。

(六)加速内部审计信息化、网络化进程

近年来,公立医院信息化发展取得了巨大的进步,广泛应用计算机技术,实施了医院信息系统(HIS)。为了配合医疗机构信息化的快速发展,内部审计部门也应进行信息化改革。内部审计需要思考在新兴的信息化、网络化环境下,传统的内部审计关注点和技术方法应做出变革,必须推广使用更专门的审计工具和技术如计算机辅助审计技术(CAATs)和连续/实时审计,以提高审计效率;做好对医院信息系统的风险评估、控制与审计;特别是强化对财政财务收支的联网审计尤为重要。

与此同时,内部审计还应该建立起集财务、医药、工程等各种数据源接口软件为一体的审计信息系统。还可以再加上决策分析系统,辅助领导全面掌握审计项目进展情况,监控审计项目的工作进度。提取审计管理信息系统、审计作业系统的相关数据,提供有价值的汇总,为医院领导管理与决策做基础。结合医院信息系统(HIS)上线,财务管控系统的实施,充分利用这些系统中的数据库资源,与审计信息系统有效地对接实现业务流程追踪、数据采集分析、系统配置审核等诸多功能,才能使公立医院内部审计信息化进程得到质的飞跃。

(本章作者:张文秀)

附录:(公立医院)内部审计调查问卷

 

一、基本情况

1. 贵单位的等级___________2010年收入_________万元,病床数________张,所在地是___________(填市区县城)。

2. 贵单位是否设立内部审计机构?

       A.无内部审计机构

       B.无独立的内部审计机构,但有专职内部审计人员

       C.无独立的内部审计机构,但保留内部审计职能(如聘请外部咨询公司或外部人员做)

       D.有内部审计机构,因为这是单位自我发展的需要

       E.有内部审计机构,因为这是上级主管部门的要求

3. 贵单位的内部审计机构名称______________________________,成立于_______年。

4. 内部审计部门在贵单位的隶属关系是?

A.隶属于院长                                   B.隶属于财务部门负责人

C.隶属于副院长                         D.与纪检、监察合署办公

E.隶属于董事会                         F.隶属于监事会                         G.其他:________

5. 2010年,贵单位内部审计机构的工作经费是________万元,内部审计工作取得的成效有:

查出损失浪费金额________万元,增加效益________万元,提出建议被采纳_______条,建议给予行政处分_______人,财务决算审签_______个;其他:_____________________

 

二、内部审计人员情况(本级及下属单位)

1. 贵单位的在编在职工作人员有_____名,包括内部审计人员_____名。内部审计人员中:

专职内部审计人员_____名,兼职内部审计人员_____名;男性_____名,女性_____名;

硕士及以上_____人,本科_____人,大专_____人,其他_____人;

会计师_____人,审计师_____人,经济师_____人,工程师_____人,其他:____________

注册内部审计师(CIA_____人,注册会计师(CPA_____人,其他:________________

从事内部审计工作1-5____人,6-10____人,11-20____人;21年以上____人。

2. 您所在的内部审计部门接受培训的频率(次/年):

       A.小于2           B.24              C.58              D.大于8

3. 贵单位内部审计人员对审计职业技能的了解情况:(请在相应数字上打或用红色标识。表中15分别代表:1-完全不知、2-略知一二、3-一般了解、4-熟悉、5-非常熟悉

序号

内部审计人员的审计职业技能

完全不知         一般了解         非常熟悉

1

管理会计

1

2

3

4

5

2

财务管理

1

2

3

4

5

3

内部控制

1

2

3

4

5

4

风险管理

1

2

3

4

5

5

项目管理

1

2

3

4

5

6

组织战略

1

2

3

4

5

7

公司治理

1

2

3

4

5

8

组织行为学

1

2

3

4

5

9

职业道德标准

1

2

3

4

5

10

内部审计组织管理

1

2

3

4

5

11

组织结构重组与资产评估

1

2

3

4

5

12

内部审计师个人技能

1

2

3

4

5

 

三、内部审计活动

1. 内部审计工作开展情况

序号

内部审计工作情况

非常不认同        不确定         非常认同

1

招聘了专业技术型审计人才

1

2

3

4

5

2

制定了内部审计制度、程序

1

2

3

4

5

3

形成了审计质量管理框架

1

2

3

4

5

4

制定了基于风险的审计计划

1

2

3

4

5

5

开展了内部审计战略规划

1

2

3

4

5

6

为内部审计设立了专门的预算

1

2

3

4

5

7

与本单位其他检查小组进行协同工作

1

2

3

4

5

8

对被审计部门实施定量和定性的绩效测评

1

2

3

4

5

9

用高度计算机化审计处理取代了手工审计

1

2

3

4

5

10

开展了对医院信息系统(HIS)的审计

1

2

3

4

5

11

首席审计师的建议可以影响高层的管理

1

2

3

4

5

12

内部审计有助于本单位管理水平的提升

1

2

3

4

5

13

内审是本单位治理结构的关键组成部分

1

2

3

4

5

14

总体而言近年来内审地位正在稳步提高

1

2

3

4

5

15

其他(请说明):

2. 内部审计工作存在的问题

序号

存在的问题

非常不认同        不确定         非常认同

1

缺乏有经验的审计人员

1

2

3

4

5

2

缺乏审计师间的相互合作

1

2

3

4

5

3

审计技术手段落后

1

2

3

4

5

4

内部审计部门缺乏足够的独立性

1

2

3

4

5

5

内部审计职能定位偏低

1

2

3

4

5

6

审查范围较为局限

1

2

3

4

5

7

审计发现(建议)未被采纳

1

2

3

4

5

8

被审计单位的态度消极

1

2

3

4

5

9

缺乏相应的资源

1

2

3

4

5

10

内部审计法律、法规、制度不健全

1

2

3

4

5

11

其他(请说明):

3. 影响计算机辅助审计(广泛)应用的原因

序号

原因

非常不认同        不确定         非常认同

1

领导(或上级主管单位)没有要求

1

2

3

4

5

2

单位没有这方面的鼓励和支持

1

2

3

4

5

3

内部审计和相关人员认为它不重要

1

2

3

4

5

4

计算机软硬件条件不足(如缺乏审计软件)

1

2

3

4

5

5

审计人员计算机知识和技能有限

1

2

3

4

5

6

没有专门的人员或部门解决技术困难

1

2

3

4

5

7

不清楚计算机审计的目标和方法

1

2

3

4

5

8

有难度,需要投入的人财物过多

1

2

3

4

5

9

对内部审计工作效率没有显著提高

1

2

3

4

5

10

对内部审计工作效果没有显著影响

1

2

3

4

5

11

对内部审计师的职位/职称升迁没有帮助

1

2

3

4

5

12

其他(请说明):

4. 贵单位内部审计与外部审计间的合作

序号

内部审计与外部的合作活动

非常不认同        不确定         非常认同

1

外聘审计专家参与内审工作

1

2

3

4

5

2

审计外包可以节约成本

1

2

3

4

5

3

配合协调外部审计工作

1

2

3

4

5

4

外部审计可查阅所有内审报告

1

2

3

4

5

5

外部审计可查阅所有内审复核工作底稿

1

2

3

4

5

6

其他(请说明):

5. 贵单位内部审计机构当前开展的审计项目,以及未来三年可能的变化

序号

审计项目

工作量(占总工作量的比重)

当前

未来三年可能的变化

1

财务审计

       %

增长

减少

不变

2

内部控制审计

       %

增长

减少

不变

3

风险审计

       %

增长

减少

不变

4

基建工程审计

       %

增长

减少

不变

5

经济责任审计

       %

增长

减少

不变

6

经济效益审计

       %

增长

减少

不变

7

物资采购审计

       %

增长

减少

不变

8

其他特殊项目/工作(请列出:________________________

       %

增长

减少

不变

6. 贵单位的内部审计一般是:

A.事后审计                                       B.以事后审计为主,部分业务前移到事中审计

C.事后、事中、事前审计同时做              D.不清楚

7. 贵单位财务审计时的主要方法是:

A.账项基础审计                 B.制度基础审计           C.风险导向审计

8. 贵单位如果应用了审计软件,主要应用在哪些方面?(可多选)

    A.数据采集                         B.数据分析                  C.舞弊侦测/预防

    D.审计管理                         E.风险管理/分析          F.网络安全评估

    G.控制自评估                            H.持续监控                  I.其他:________________________

9. 您认为应用计算机后的审计风险主要有哪些?(可多选)

A.系统数据风险                  B.系统环境风险           C.系统控制风险

D.人员操作风险                  E.审计软件风险           F.管理风险

G.其他:__________________________________________________________________

10. 请谈谈您对贵单位内部审计的建议与设想:(可加页)

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

 

 



[1] 关丽. 发挥“免疫系统”功能 提高内部审计工作质量[EB/OL].江苏内部审计,2010-6-13