第01章 中央政府机关内部审计发展状况分析

01章 中央政府机关内部审计发展状况分析

作为政府管理改革的重要举措之一,政府部门内部审计在全世界范围内受到了广泛关注。在我国,随着行政管理体制的不断深化,内部审计在加强政府部门治理、满足公众对政府部门要求中的作用愈加明显。本章基于我国政府内部审计发展抽样调查的基础,对我国中央政府机关内部审计的基本情况,政府内部审计人员情况,政府内部审计的工作内容和范围,政府内部审计人员素质、知识、能力的现状进行分析,以期为发展和完善适应改革需要的政府部门内部审计,找到可供参考和值得借鉴之处。

 

一、内部审计机构情况

关于内部审计机构情况,早在审计署正式成立初期,国务院就对内部审计机构的建立提出了要求;《国务院关于审计工作的暂行规定》主要就内部审计机构的设置、领导关系等问题做了进一步规定;《审计署关于内部审计的规定》和中国内部审计协会制定的《内部审计基本准则》,更是对内部审计的机构设置、内部组织隶属关系特别完善了相应的规定。由此可见,内部审计机构设置和内部审计隶属关系是描述内部审计机构情况的重要内容和维度,因此,本部分就这两方面对中央政府机关内部审计发展状况进行分析。

(一)  内部审计机构设置

我国中央政府机关包括国务院组成部门、国务院直属特设机构、国务院直属机构、国务

院办事机构以及国务院直属事业单位等。本部分拟就以这种天然的划分为标准,对中央政府机关分门别类,描述其内部审计的发展状况。

中央政府机关设置内部审计机构情况的调查,分为设置(含独立设置)和未设置两种情

况。在参与调查的中央政府机关中,国务院组成部门有12个、国务院直属机构有9个、国务院直属事业单位有7个、国务院部委管理的国家局(图、表中简称“国家局”)有4个、国务院其他职能及办事机构(图、表中简称“其他”)有4个单位就是否设置内部审计机构进行了回答(见表1-1)。

                   1-1 中央政府机关单位设置内部审计机构情况

分类选项

设置

其中:独立设置

未设置

合计

数量

比例

数量

比例

数量

比例

数量

国务院组成部门

12

100%

8

67%

0

0

12

国务院直属机构

9

100%

4

44%

0

0

9

国务院直属事业单位

7

100%

2

28.6%

0

0

7

国家局

4

100%

1

25%

0

0

4

其他

4

100%

1

25%

0

0

4

 

 

 

 

 

 

调查数据显示,中央政府机关单位设置内部审计机构的比例都很高,均为100%;相对而言,独立设置内部审计机构的比例不高,只有国务院组成部门超过了50%

(二)  内部审计的隶属关系

内部审计在中央政府机关单位中隶属关系的调查,分为垂直领导和业务领导等。其中,

国务院组成部门有12个、国务院直属机构有9个、国务院直属事业单位有7个、国务院部委管理的国家局有4个、国务院其他职能及办事机构有4个单位回答了该问题(见表1-2)。

1-2 中央政府机关内部审计机构隶属关系情况

分类选项

垂直领导

业务领导

合计

数量

比例

数量

比例

国务院组成部门

3

25%

9

75%

12

国务院直属机构

2

22.2%

7

77.8%

9

国务院直属事业单位

6

85.7%

1

14.3%

7

国家局

3

75%

1

25%

4

其他

2

50%

2

50%

4

 

 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

调查数据显示,对于国务院组成部门来说,业务领导在内部审计隶属关系中所占的比例较高,为75%,而垂直领导的比例占25%;对于国务院直属机构来说,业务领导为77.8%,垂直领导为22.2%;对于国务院直属事业单位来说,垂直领导隶属关系所占的比例为85.7%,业务领导所占比例为14.3%;对于国务院部委管理的国家局来说,垂直领导隶属关系所占的比例为75%,业务领导所占比例为25%;对于国务院其他职能及办事机构来说,垂直领导和业务领导的比例各占一半,均为50%

 

二、内部审计人员情况

(一)内部审计人员性质

中央政府机关内部审计人员的性质分为专职人员和兼职人员。在本部分的调查中,国务

院组成部门有2009人、国务院直属机构有1172人、国务院直属事业单位有1130人、国务院部委管理的国家局有32人、国务院其他职能及办事机构有233人回答了该问题(见表1-3)。

1-3 中央政府机关单位内部审计人员专兼职情况

分类选项

专职人员

兼职人员

专兼比

合计

数量

比例

数量

比例

数量

国务院组成部门

1735

86.4%

274

13.6%

6.3:1

2009

国务院直属机构

476

40.6%

696

59.4%

0.68:1

1172

国务院直属事业单位

208

18.4%

922

81.6%

0.23:1

1130

国家局

12

37.5%

20

67.5%

0.6:1

32

其他

197

84.5%

46

15.5%

4.3:1

233

 

 

 

 

 

调查数据显示,中央政府机关单位的内部审计人员专兼职情况中,国务院组成部门和国务院其他职能及办事机构中的专职人员所占的比例较高,分别为86.4%84.5%;国务院直属机构、国务院直属事业单位和国务院部委管理的国家局的兼职人员所占的比例较高,分别为59.4%81.6%67.5%;相应的,国务院组成部门和国务院其他职能及办事机构中的兼职人员所占的比例较低,分别为13.6%15.5%;国务院直属机构、国务院直属事业单位和国务院部委管理的国家局的专职人员所占的比例较低,分别为40.6%18.4%37.5%。上述几类中央政府机关单位中专、兼职内部审计人员之比依次为6.3:14.3:10.68:10.23:10.6:1

(二)  内部审计人员从事内部审计工作的年限

中央政府机关内部审计人员从事内部审计工作年限的调查,分为15年、610年、1120年、21年以上等时间段。国务院组成部门有1410人、国务院直属机构有87人、国务院直属事业单位有274人、国务院部委管理的国家局有32人、国务院其他职能及办事机构有242人回答了该问题(见表1-4)。

1-4 中央政府机关单位内部审计人员从事内部审计工作年限情况

分类选项

15

610

1120

21年以上

合计

国务院组成部门

438

565

329

78

1410

31.1%

40.1%

23.3%

5.5%

100%

国务院直属机构

25

21

27

14

87

28.7%

24.1%

31%

16.2%

100%

国务院直属事业单位

37

112

92

33

274

13.5%

40.9%

33.6%

12%

100%

国家局

8

17

6

1

32

25%

53%

18.8%

3.2%

100%

其他

29

95

86

32

242

12%

39%

35.5%

13.5%

100%

                      

                  

 

 

 

 

 

 

调查数据显示,国务院组成部门内部审计人员从事内部审计工作年限15年、610年、1120年、21年以上所占的比例分别为31.1%40.1%23.3%5.5%;国务院直属机构内部审计人员从事内部审计工作年限15年、610年、1120年、21年以上所占的比例分别为28.7%24.1%31%16.2%;国务院直属事业单位内部审计人员从事内部审计工作年限15年、610年、1120年、21年以上所占的比例分别为13.5%40.9%33.6%12%;国务院部委管理的国家局内部审计人员从事内部审计工作年限15年、610年、1120年、21年以上所占的比例分别为25%53%18.8%3.2%;国务院其他职能及办事机构内部审计人员从事内部审计工作年限15年、610年、1120年、21年以上所占的比例分别为12%39%35.5%13.5%

可以得出,国务院部委管理的国家局从事内部审计工作年限的人数在15年所占的比例较高,超过了一半,其他几类中央政府机关从事内部审计的人数在15年、610年、1120年三个时间段的分布较为均衡,在21年以上这个时间段内的审计人员人数比例均较低。

(三)内部审计人员专业技术职称

中央政府机关内部审计人员专业职称的调查,分为会计类、审计类、经济类和工程类四种。国务院组成部门有1515人、国务院直属机构有85人、国务院直属事业单位有48人、国务院部委管理的国家局有27人、国务院其他职能及办事机构有242人回答了该问题(见表1-5)。

1-5 中央政府机关单位内部审计人员专业技术职称情况

分类选项

会计类

审计类

经济类

工程类

会计师

其中:高

级会计师

审计师

其中:高

级审计师

经济师

其中:高级经济师

工程师

其中:高

级工程师

国务院

组成部门

926

66

444

90

111

22

34

5

61.1%

29.3%

7.3%

2.3%

国务院

直属机构

62

11

12

1

5

1

6

1

72.9%

14.1%

5.9%

7.1%

国务院直属事业单位

33

9

4

3

4

2

7

2

68.8%

8.3%

8.3%

14.6%

国家局

20

3

4

0

3

1

0

0

74%

14.8%

11.2%

0

其他

49

20

181

51

0

0

12

7

20.2%

74.8%

0

5%

                     

 

 

 

 

 

 

 

调查数据显示,国务院组成部门的内部审计人员专业职称中,会计类所占比例最高,为

61.1%,审计类所占比例次之,为29.3%,再次为经济类职称,为7.3%;国务院直属机构的内部审计人员专业职称中,会计类所占比例最高,为72.9%,审计类所占比例次之,为14.1%,再次为工程类职称,为7.1%;国务院直属事业单位的内部审计人员专业职称中,会计类所占比例最高,为68.8%;工程类所占比例次之,为14.6%;再次为经济类和审计类职称,均为8.3%;国务院部委管理的国家局内部审计人员专业职称中,会计类所占比例最高,为74%;审计类所占比例次之,为14.8%;再次为经济类职称,为11.2%;国务院其他职能及办事机构的内部审计人员专业职称中,审计类所占比例最高,为74.8%;会计类所占比例次之,为20.2%;再次为工程类职称,为5%

(四)内部审计人员的学历

中央政府机关内部审计人员学历的调查,分为博士、硕士、本科、大专、其他。国务院组成部门有1415人、国务院直属机构有1172人、国务院直属事业单位有143人、国务院部委管理的国家局有32人、国务院其他职能及办事机构有233人回答了该问题(见表1-6)。

1-6 中央政府机关单位内部审计人员学历构成情况

分类选项

博士

硕士

本科

大专

其他

合计

国务院

组成部门

13

131

677

183

411

1415

0.9%

9.3%

47.9%

12.9%

29%

100%

国务院

直属机构

1

98

850

217

6

1172

0.1%

8.4%

72.5%

18.5%

0.5%

100%

国务院直属事业单位

2

30

49

62

0

143

1.4%

21%

34.2%

43.4%

0

100%

国家局

1

8

12

10

1

32

3.3%

25%

37.4%

31%

3.3%

100%

其他

6

18

185

24

0

233

2.6%

7.7%

79.4%

10.3%

0

100%

 

 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

调查数据显示,中央政府机关内部审计人员学历构成,国务院组成部门的内部审计人员中,本科学历所占的比例最高,为47.9%,其他学历所占的比例次之,为29%;国务院直属机构的内部审计人员中,本科学历所占的比例最高,为72.5%,大专学历所占的比例次之,为18.5%;国务院直属事业单位的内部审计人员中,大专学历所占的比例最高,为43.4%,本科学历所占的比例次之,为34.2%。国务院部委管理的国家局内部审计人员中,本科学历所占的比例最高,为37.4%,大专学历所占的比例次之,为31%;国务院其他职能及办事机构的内部审计人员中,本科学历所占的比例最高,为79.4%,大专学历所占的比例次之,为10.3%;上述五类中央政府机关单位中,本科学历和大专学历是内部审计人员学历构成的主体。

(五)  内部审计人员职业资格构成

中央政府机关内部审计人员职业资格构成的调查,分为内部审计人员拥有内部审计师(CIA)、注册会计师(CPA)、英国特许公认会计师(ACCA)、内部控制自我评估师(CCSA)、注册信息系统师(CISA)、注册管理会计师(CMA)等多种职业资格。国务院组成部门有134人、国务院直属机构有12人、国务院直属事业单位有111人、国务院部委管理的国家局有3人、国务院其他职能及办事机构有104人回答了该问题(见表1-7)。

1-7 中央政府机关单位内部审计人员执业资格构成情况

分类选项

CIA

CPA

ACCA

CCSA

CISA

CMA

合计

国务院

组成部门

37

95

0

1

1

0

134

27.6%

70.9%

0

0.75%

0.75%

0

100%

国务院

直属机构

4

8

0

0

0

0

12

33.3%

66.7%

0

0

0

0

100%

国务院直属事业单位

58

53

0

0

0

0

111

52.3%

47.7%

0

0

0

0

100%

国家局

0

3

0

0

0

0

3

0

100%

0

0

0

0

100%

其他

58

46

0

0

0

0

104

55.8%

44.2%

0

0

0

0

100%

 

 

 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

调查数据显示,中央政府机关内部审计人员执业构成中,拥有注册会计师(CPA)和内部审计师(CIA)执业资格的内部审计人员占大多数。国务院组成部门的内部审计人员中,注册会计师(CPA)和内部审计师(CIA)所占的比例分别为70.9%27.6%;国务院直属机构的内部审计人员中,注册会计师(CPA)和内部审计师(CIA)所占的比例分别为66.7%33.3%;国务院直属事业单位的内部审计人员中,执业资格最多的为注册会计师(CPA)和内部审计师(CIA),所占的比例分别为47.7%52.3%;国务院部委管理的国家局内部审计人员中,注册会计师(CPA)所占的比例为100%;国务院其他职能及办事机构的内部审计人员中,内部审计师(CIA)和注册会计师(CPA)所占的比例分别为55.8%44.2%

 

三、内部审计业务情况

中央政府机关的内部审计业务类型包括财务审计、经济责任审计、专项审计、投资项目审计、经济效益审计、内部控制审计、物资采购审计、合规审计、其他审计、风险审计、舞弊审计以及IT审计等。国务院组成部门有12个、国务院直属机构有9个、国务院直属事业单位有7个、国务院部委管理的国家局有4个、国务院其他职能及办事机构有4个单位就各种审计业务类型在本单位内部审计业务中所占的比例回答了问题(见表1-10)。

1-10中央政府机关单位内部审计业务类型情况                                                              

业务类

型选项

国务院

组成部门

国务院

直属机构

国务院直属事业单位

国家局

其他

财务审计

25.6%

25.7%

22.1%

50%

50%

风险审计

5.1%

5.7%

0

0

0

 内部控制审计

7.7%

5.7%

11.1%

30%

5%

投资项目审计

5.1%

8.6%

11.1%

0

10%

物资采购审计

7.7%

2.9%

5.6%

0

0

经济责任审计

28.5%

22.9%

16.7%

20%

5%

经济效益审计

5.1%

5.7%

5.6%

0

5%

IT审计

5.1%

2.9%

0

0

0

专项审计

0

17%

22.2%

0

25%

其他审计

10.1%

2.9%

5.6%

0

0

 

 

 

 

 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

调查数据显示,在国务院组成部门的内部审计业务中,其活动范围排在前三位的为经济责任审计、财务审计和其他审计,所占比例分别为28.5%25.6%10.1%;国务院直属机构的内部审计业务中,其活动范围排在前三位的为财务审计、经济责任审计和专项审计,所占比例分别为25.7%22.9%17%;国务院直属事业单位的内部审计业务中,其活动范围排在前三位的为专项审计、财务审计和经济责任审计,所占比例分别为22.2%22.1%16.7%。国务院部委管理的国家局内部审计业务中,其活动范围排在前三位的为财务审计、内部控制审计和经济责任审计,所占比例分别为50%30%20%;国务院其他职能及办事机构的内部审计业务中,其活动范围排在前三位的为财务审计、专项审计和投资项目审计,所占比例分别为50%25%10%

 

四、内部审计技术与方法

目前,风险导向审计是较为科学、实用的技术与方法,但目前在我国各种类型的组织中并没有全面地开展和实施。其原因包括领导重视不够、传统审计比重大、行业需求不明显及其他原因,中央政府机关未展开风险导向审计的原因大致也分为这几个方面。国务院组成部门有12个、国务院直属机构有9个、国务院直属事业单位有7个、国务院部委管理的国家局有4个、国务院其他职能及办事机构有4个单位回答了该问题(见表1-13)。

1-13中央政府机关单位未采用风险导向审计的原因

分类选项

领导重视不够

传统审计比重大

行业需求不明显

其他

数量

比例

数量

比例

数量

比例

数量

比例

国务院组成部门

1

8.3%

7

58.3%

4

33.4%

0

0

国务院直属机构

0

0

4

45.5%

5

54.5%

0

0

国务院直属事业单位

1

14.4%

3

42.8%

3

42.8%

0

0

国家局

0

0

1

25%

3

75%

0

0

其他

0

0

2

50%

2

50%

0

0

 

 

 

 

 

 

 

调查数据显示,国务院组成部门未展开风险导向审计的原因中,传统审计比重大所占的比例最高,为58.3%,行业需求不明显所占的比例次之,为33.4%;国务院直属机构未展开风险导向审计的原因中,行业需求不明显所占的比例最高,为54.5%,传统审计比重大所占的比例次之,为45.5%;国务院直属事业单位未展开风险导向审计的原因中,传统审计比重大和行业需求不明显所占的比例相同,为42.8%,领导重视不够和其他原因所占的比例次之,为14.4%;国务院部委管理的国家局未展开风险导向审计的原因中,行业需求不明显所占的比例最高,为75%,传统审计比重大所占的比例次之,为25%;国务院其他职能及办事机构未展开风险导向审计的原因中,行业需求不明显和传统审计比重大所占的比例相同,均为50%

 

五、中央政府机关内部审计发展状况的特征

(一)中央政府机关内部审计的基本状况

从中央政府机关内部审计机构设置状况来看,参与调查的所有单位都设置了内部审计机构(设置比例均为100%);从中央政府机关内部审计隶属关系来看,国务院组成部门和国务院直属机构的业务领导比例较高(分别为75%77.8%),国务院直属事业单位和国务院部委管理的国家局,其垂直领导比例较高(分别为85.7%75%),国务院其他职能及办事机构的业务领导和垂直领导比例相同,均为50%

(二)中央政府机关内部审计人员状况

就中央政府机关内部审计人员来说,国务院组成部门专职人员所占的比例最高、国务院其他职能及办事机构次之、国务院直属机构和国务院部委管理的国家局再次之、国务院直属事业单位最低,几类中央政府机关单位专职人员专、兼职之比分别为6.3:14.3:10.68:10.6:10.23:1。从内部审计人员从事内部审计的年限来看,几类中央政府机关单位的审计人员工作年限集中在120年的时间段上,相对而言,国务院组成部门和国务院直属事业单位较集中在610年的时间段上,分别占40.1%40.9%,国务院部委管理的国家局在610年的时间段上较为集中,占53%,国务院直属机构在15年、610年、1120年等时间段上分布均匀,分别占28.7%24.1%31%,国务院其他职能及办事机构在610年、1120年两个时间段上占主体,其比例之和为74.5%。从内部审计人员专业技术职称而言,国务院组成部门、国务院直属机构、国务院直属事业单位、国务院部委管理的国家局以及国务院其他职能及办事机构等几类中央政府机关单位在会计类、审计类、经济类和工程类均占一定比例;相对而言,国务院组成部门、国务院直属机构、国务院直属事业单位以及国务院部委管理的国家局所占比例较高的为会计师(分别占61.1%72.9%68.8%74%);国务院组成部门和国务院部委管理的国家局工程师所占比例较低(分别为2.3%0),国务院直属事业单位审计师和经济师所占比例较低(均为8.3%),国务院直属机构所占比例较低的为经济师(为5.9%),国务院其他职能及办事机构所占比例较高的是审计师(为74.8%),占比例较低的是经济师(为0)。从内部审计人员学历来看,国务院组成部门、国务院直属机构、国务院直属事业单位、国务院部委管理的国家局、国务院其他职能及办事机构等几类中央政府机关单位中,本科学历和大专学历之和是其主体(分别占60.8%91%77.6%68.4%89.7%)。几类中央政府机单位研究生(硕士、博士)学历构成比例极少。从内部审计人员职业资格构成来看,国务院组成部门、国务院直属机构、国务院直属事业单位、国务院部委管理的国家局、国务院其他职能及办事机构等几类中央政府机关单位的内部审计人员中,内部审计师(CIA)和注册会计师(CPA)是其拥有职业资格的主体(分别占98.5%100%100%100%100%)。这几类中央政府机关单位内部审计人员拥有英国特许公认会计师(ACCA)、内部控制自我评估师(CCSA)、注册信息系统师(CISA)、注册管理会计师(CMA)等执业资格的人员非常少。

(三)中央政府机关内部审计业务状况

就内部审计人员业务活动范围来看,在国务院组成部门的内部审计业务中,其活动范围

排在前三位的为经济责任审计、财务审计和其他审计,所占比例分别为28.5%25.6%10.1%;国务院直属机构的内部审计业务中,其活动范围排在前三位的为财务审计、经济责任审计和专项审计,所占比例分别为25.7%22.9%17%;国务院直属事业单位的内部审计业务中,其活动范围排在前三位的为专项审计、财务审计和经济责任审计,所占比例分别为22.2%22.1%16.7%;国务院部委管理的国家局内部审计业务中,其活动范围排在前三位的为财务审计、内部控制审计和经济责任审计,所占比例分别为50%30%20%;国务院其他职能及办事机构的内部审计业务中,其活动范围排在前三位的为财务审计、专项审计和投资项目审计,所占比例分别为50%25%10%

(四)中央政府机关内部审计技术与方法状况

从未开展风险导向审计的原因来看,除国务院组成部门和国务院直属事业单位存在一些领导重视不够方面的原因外(分别占8.3%14.4%),这几类中央政府机关单位未展开风险导向审计的原因中,传统审计比重大和行业需求不明显是原因的主体,这两类所占比例之和国务院组成部门为91.7%,国务院直属机构为100%,国务院直属事业单位为85.6%,国务院部委管理的国家局为100%,国务院其他职能及办事机构为100%

 

(本章作者:杨婧)